현물출자 시 과세특례 적용여부

피출자법인이 출자받은 주식을 그 현물출자일이 속하는 사업연도 종료일까지 계속하여 보유하면서 사업에 사용하는 경우에는 「법인세법」 제47조의2 제1항 제2호의 규정을 충족하는 것이고, 출자법인과 법인세법상 특수관계인이 피출자법인의 주주인 경우 해당 현물출자가 공동출자 해당하는지 여부는 사실판단할 사항임

[회신] 내국법인(이하 ‘출자법인’이라 함)이 보유하고 있는 다른 내국법인의 주식을 현물출자 하는 경우로서 귀 질의1의 경우, 피출자법인이 출자받은 주식을 그 현물출자일이 속하는 사업연도 종료일까지 계속하여 보유하면서 사업에 사용하는 경우에는 「법인세법」 제47조의2 제1항 제2호의 규정을 충족하는 것이고 귀 질의2의 경우, 출자법인과 법인세법상 특수관계인이 피출자법인의 주주인 경우에 동 현물출자가 「법인세법」 제47조의2 제1항 제3호의 공동출자에 해당하는지 여부는 출자법인과 해당 특수관계인의 현물출자 및 피출자법인에 대한 지분취득 목적, 경위, 약정내용 등을 종합적으로 고려하여 사실판단 할 사항입니다. 1. 사실관계 ○ ㈜ㅇㅇㅇㅇ 홀딩스(이하 ‘질의법인’이라 함)는 ’59.3. 설립된 내국법인으로 의약품 제조 및 판매업 등을 영위하다가 - ’16.11.1. 일반 의약품 제조 및 판매사업 부문을 물적분할하여 ㅇㅇㅇㅇ ㈜ (이하 ‘피출자법인’이라 함)를 설립하였고 - ’17.6.1. 전문의약품 제조 및 판매사업부문을 인적분할하고 질의법인은 지주회사로 경영컨설팅과 부동산 임대업을 영위하고 있음 ○ 질의법인은 ’82년 ㅇㅇㅇ제약의 의약품을 국내에 독점판매하기 위해 같은 법인과 공동출자하여 ****제약(주)를 설립하고 22.5%의 지분을 보유하고 있으며 동 지분 전체를 피출자법인에게 현물출자 하려고 함 2. 질의내용 ○ 질의법인이 보유한 A법인의 주식(지분율22.5%) 전부를 B법인에게 출자 하는 경우 - (질의 1) B법인이 출자받은 주식을 그 현물출자일이 속하는 사업연도 종료일까지 계속보유 할 경우 법법§47의2①(2)의 요건을 충족하는지 여부 - (질의 2) 질의법인의 특수관계인이 B법인의 주식을 기존에 보유하고 있는 경우, 동 출자가 법법§47의2①(3)의 공동출자에 해당하는지 여부 3. 관련법령 ○ 법인세법 제47조의2 【현물출자 시 과세특례】 ① 내국법인(이하 이 조에서 "출자법인"이라 한다)이 다음 각 호의 요건을 갖춘 현물출자를 하는 경우 그 현물출자로 취득한 현물출자를 받은 내국법인(이하 이 조에서 "피출자법인"이라 한다)의 주식가액 중 현물 출자로 발생한 자산의 양도차익에 상당하는 금액은 대통령령으로 정하는 바에 따라 현물출자일이 속하는 사업연도의 소득금액을 계산할 때 손금에 산입할 수 있다. 다만, 대통령령으로 정하는 부득이한 사유가 있는 경우 에는 제2호 또는 제4호의 요건을 갖추지 못한 경우에도 자산의 양도차익에 상당하는 금액을 대통령령으로 정하는 바에 따라 손금에 산입할 수 있다. 1. 출자법인이 현물출자일 현재 5년 이상 사업을 계속한 법인일 것 2. 피출자법인이 그 현물출자일이 속하는 사업연도의 종료일까지 출자법인이 현물출자한 자산으로 영위하던 사업을 계속할 것 3. 다른 내국인 또는 외국인과 공동으로 출자하는 경우 공동으로 출자한 자가 출자법인의 제52조제1항에 따른 특수관계인이 아닐 것 4. 출자법인 및 제3호에 따라 출자법인과 공동으로 출자한 자(이하 이 조에서 "출자법인등"이라 한다)가 현물출자일 다음 날 현재 피출자법인의 발행주식총수 또는 출자총액의 100분의 80 이상의 주식등을 보유하고, 현물출자일이 속하는 사업연도의 종료일까지 그 주식등을 보유할 것 5. 삭제 <2017.12.19> ② 출자법인이 제1항에 따라 손금에 산입한 양도차익에 상당하는 금액은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 사유가 발생하는 사업연도에 해당 주식등과 자산의 처분비율을 고려하여 대통령령으로 정하는 금액만큼 익금에 산입한다. 다만, 피출자법인이 적격합병되거나 적격분할하는 등 대통령령으로 정하는 부득이한 사유가 있는 경우에는 그러하지 아니하다. 1. 출자법인이 피출자법인으로부터 받은 주식등을 처분하는 경우 2. 피출자법인이 출자법인등으로부터 승계받은 대통령령으로 정하는 자산을 처분하는 경우. 이 경우 피출자법인은 그 자산의 처분 사실을 처분일부터 1개월 이내에 출자법인에 알려야 한다. (이하생략) ○ 법인세법 시행령 제84조의2 【현물출자로 인한 자산양도차익상당액의 손금산입】 ① 법 제47조의2제1항에 따라 출자법인이 손금에 산입하는 금액은 피출자 법인으로부터 취득한 주식등(이하 이 조에서 "피출자법인주식등"이라 한다)의 가액 중 현물출자로 인하여 발생한 자산의 양도차익에 상당하는 금액으로 한다. ② 제1항에 따라 손금에 산입하는 금액은 피출자법인주식등의 압축기장충당금으로 계상하여야 한다. ③∼⑩ (생략) ⑪ 법 제47조의2제1항 각 호 외의 부분 단서 및 제3항 각 호 외의 부분 단서에서 "대통령령으로 정하는 부득이한 사유가 있는 경우"란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우를 말한다. 1. 법 제47조의2제1항제4호 또는 제3항제2호와 관련된 경우: 출자법인 등이 제80조의2제1항제1호 각 목의 어느 하나에 해당하는 경우 2. 법 제47조의2제1항제2호 또는 제3항제1호와 관련된 경우: 피출자 법인이 제80조의2제1항제2호 각 목의 어느 하나에 해당하는 경우 ⑫ 법 제47조의2제3항 각 호 외의 부분 본문에서 "대통령령으로 정하는 기간"이란 현물출자일이 속하는 사업연도의 다음 사업연도 개시일부터 2년을 말한다. ⑬ 피출자법인 및 자산승계법인이 승계한 사업의 계속 또는 폐지의 판정과 적용에 관하여는 제80조의2제7항 및 제80조의4제8항을 준용한다. (이하생략) 4. 관련예규 ○ 서면-2015-법인-2258, 2015.11.18 현물출자일 현재 5년 이상 사업을 계속한 내국법인이 보유한 주식을 특수목적회사(주식투자사업을 영위)인 다른 내국법인에 단독으로 현물출자하는 경우,「법인세법」제47조의2제1항제2호 및 제4호의 요건을 충족하는 경우에는 같은 법 시행령 제84조의2의 규정에 따라 자산 양도차익에 상당하는 금액을 손금에 산입할 수 있는 것입니다. ○ 서면-2019-법령해석법인-2671, 2019.12.11 귀 서면질의의 사실관계와 같이, 지주사업을 영위하는 내국법인(이하 ‘갑법인’이라 함)이 외국에 소재하는 자회사(이하 ‘B법인’이라 함)의 효율적 관리를 위하여 중간 지주회사(이하 ‘A법인’이라 함)를 설립 후 B법인이 발행한 주식을 A법인에 현물출자한 이후, 해당 외국에서의 경쟁력 강화 및 경영 효율화를 위하여 B법인의 경쟁 사와 합작법인을 설립하여 B법인의 일부 사업부를 합작법인에 현물출자 하더라도, A법인이 갑법인으로부터 현물출자 받은 B법인이 발행한 주식은 그대로 보유하고 있으므로 「법인세법」 제47조의2제2항제2호 에 따른 ‘피출자 법인이 출자법인등으로부터 승계받은 자산을 처분하는 경우’에 해당하지 않는 것입니다.